2012年注册税务师考试于6月16-17日举行，为了帮助广大考生备考，本站编辑整理了2012年注税税务代理实务章节考点汇总等资料供大家参考，预祝大家顺利通过2012年注册税务师考试考试。
(四)应纳税额
(1)月份终了，对于当月发生的应缴未缴增值税额
借：应交税费--应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费--未交增值税
对于当月多缴的增值税额
借：应交税费--未交增值税
贷：应交税费--应交增值税(转出多交增值税)
(2)因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。月末无需进行账务处理。
教材130页[例8-2]--实际上是2009年的15分综合题
问题：
1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
2.分别计算W公司2月份应缴纳的增值税。
资料：W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。
商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。W公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2009年2月，W公司销售商品和提供劳务的情况如下：
(一)会计分录
1.2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了A公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。
『解析』
一般纳税人因销货退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减。
借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费--应交增值税(销项税额) 34000
2.2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 日按全额开具B公司增值税专用发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。
『解析』
先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，应当缴纳增值税销项税额17万元。
借：银行存款 500000
贷：预收账款 330000
应交税费--应交增值税(销项税额) 170000
3.2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。
『解析』
借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费--应交增值税(销项税额) 510000
结转成本
借：主营业务成本 2250000
贷：库存商品 2250000
4.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。
『解析』
借：银行存款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费--应交增值税(销项税额) 85000
结转成本
借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000