2.2010年12月该企业经济业务如下：内销A产品适用税率17%，销售额700000元，销项税额119000元。销售商品逾期付款收取违约金23400元。本月共发生进项税额420000元。本期出口货物离岸价182000美元，汇率同上月。本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额为1400000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税纳税申报表。(假设上期申报的应退税额，税务机关已经审批)
『解析』
第一部分：销售额
(1)按适用税率征税货物及劳务销售额=700000+23400/(1+17%)=720000(元)
--第2项，第1项=第2+3+4项=720000(元)
(2)按简易征收办法征税货物销售额--无相关业务
(3)免、抵、退办法出口货物销售额
当期出口并在财务上作销售的全部(包括单证不齐部分)免抵退出口货物人民币销售额。
出口货物的销售额=182000×7=1274000(元)--第7项
(4)免税货物及劳务销售额--无相关业务
第二部分：税款计算
(1)销项税额=119000+3400=122400(元)--第11项
(2)进项税额=420000(元)--第12项
(3)上期留抵税额=47600(元)--第13项
(4)进项税额转出=1274000×(17%-13%)=50960(元)--第14项
(5)免、抵、退货物应退税额 47600 --第15项
按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的"当期应退税额"填报
(6)应抵扣进项税额合计=420000+47600-50960-47600=369040(元)--第17项
(7)实际抵扣税额
销项税额为122400元;应抵扣进项税额为369040元，按122400抵扣--第18项
(8)期末留抵税额=369040-122400=246640(元)--第20项
免抵退税的计算：
期末留抵税额=369040-122400=246640(元)
免抵退税额=1400000×13%=182000(元)
由于期末留抵税额246640元>免抵退税额182000元
应退税额=182000(元)
免抵税额=0(元)
期末留抵税额大于免抵退税额部分64640留待下期继续抵扣。
借：其他应收款-应收出口退税款(增值税) 182000
贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 182000
增值税纳税申报表
(适用于增值税一般纳税人)
税款所属时间：自2010年12月1日至2010年12月31日 填表时间：2011年1月10日
项目 栏 次 一般货物
及劳务 即征即退
货物及劳务
本月数 本年累计 本月数 本年累计
销售额 (一)按适用税率征税货物及劳务销售额 1 720000
其中：应税货物销售额 2 720000
应税劳务销售额 3 0
纳税检查调整的销售额 4 0
(二)按简易征收办法征税货物销售额 5 0
其中：纳税检查调整的销售额 6 0
(三)免、抵、退办法出口货物销售额 7 1274000 - -
(四)免税货物及劳务销售额 8 0 - -
其中：免税货物销售额 9 0 - -
免税劳务销售额 10 0 - -
税款计算 销项税额 11 122400
进项税额 12 420000
上期留抵税额 13 47600 - -
进项税额转出 14 50960
免、抵、退货物应退税额 15 47600 - -
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 0 - -
应抵扣税额合计 17=12+13-14-15+16 369040 - -
实际抵扣税额 18(如17<11，则为17，否则为11) 122400
应纳税额 19=11-18 0
期末留抵税额 20=17-18 246640 - -
简易征收办法计算的应纳税额 21 0
按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额 22 0 - -
应纳税额减征额 23 0
应纳税额合计 24=19+21-23 0
税款缴纳 期初未缴税额(多缴为负数) 25
实收出口开具专用缴款书退税额 26 - -
本期已缴税额 27=28+29+30+31
①分次预缴税额 28 - -
②出口开具专用缴款书预缴税额 29 - - -
③本期缴纳上期应纳税额 30
④本期缴纳欠缴税额 3l
期末未缴税额(多缴为负数) 32=24+25+26-27
其中：欠缴税额(≥0) 33=25+26-27 - -
本期应补(退)税额 34=24-28-29 - -
即征即退实际退税额 35 - -
期初未缴查补税额 36 - -
本期入库查补税额 37 - -
期末未缴查补税额 38=16+22+36-37 - -