2012年注税税务代理实务章节考点8.12

2012-06-11 19:05:09 字体放大:  

(4)如何进行账务处理

借:银行存款                 127

贷:主营业务收入               100

应交税费--应交增值税(销项税额)     17

其他业务收入(或主营业务收入)       10

借:营业税金及附加              0.3

贷:应交税费--应交营业税          0.3

应交税费--应交城建税         0.021

应交税费--应交教育费附加       0.009

2.审核时的注意事项

(1)审核应税收入是否全额纳税。

建筑业营业税的营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人"工程价款结算账单"中确认的价款是否全额申报纳税。

(2)审核有无分解工程价款的现象。

①将工程耗用的材料不计施工成本,而是直接冲减库存材料。

②将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入,而记入"营业外收入"账户。

③向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,将这部分收入记入"应付职工薪酬"作为职工奖励基金。

④将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户,少计工程收入额。

(3)审核"应付账款"、"预收账款"等往来明细账,核对记账凭证及原始凭证,看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的。

注意:纳税人提供建筑业,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(4)总承包人是否差额缴纳营业税。

(5)自建自用建筑物 。

对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑安装工程的,应查验该纳税人是否为独立核算单位,是否与本单位结算工程价款。从而确定该施工项目是否确属于自建自用工程项目,有无借故"自建自用建筑物"而未计征营业税。

【例题】(2010年多选题)关于建筑安装业应纳营业税代理审查的说法,正确的有( )

A.建筑安装业应税营业额为建筑安装业向建筑单位收取的工程价款及价外收取的各种费用之和

B.建筑安装企业应税营业额应包括建设单位提供的设备价款

C.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程原材料及其他物资和动力的价款在内

D.建筑企业向建设单位收取的提前竣工奖应计入应税营业额

E.建筑安装企业向发包单位收取的误工费不计入应税营业额

『正确答案』AD

『答案解析』选项B和C,纳税人从事建筑劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内,但不包括建设方提供设备的价款。纳税人提供装饰劳务,建设单位提供的材料和设备不含在计税依据中。选项E,建筑安装企业向发包单位收取的误工费应计入应税营业额。

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