(1)投资成本的收回：300万元
(2)股息红利所得=(200+500+260.26)×30%=288.08(万元)
(3)财产转让所得=588.08-288.08-300=0(万元)
应纳个人所得税=288.08×20%=57.62(万元)
2.(2010年简答题，7分，修改)拓展投资有限公司于2006年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整，拟于2010年3月终止对凯旋特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到：
1.终止投资时，凯旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下：
资产期末数 负债及所有者权益期末数
流动资产 6000 流动负债1000
其中：货币资金6000 其中：短期借款1000
长期投资0 长期负债0
固定资产0 所有者权益5000
其他资产0 其中：实收资本2000
盈余公积500
未分配利润2500
资产总计6000 负债及所有者权益总计6000
2.拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：
(1)注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付清算费用100万元，偿还短期借款1000万元后，收回货币资金4900万元。
(2)股权转让方案：以5000万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。
(3)先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以2500万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。
(4)先转增资本再转让股权方案：先用500万元盈余公积和2500万元未分配利润增加注册资本，之后拓展公司以5000万元的价格转让股权。
假定上述四种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
问题：
1.拓展投资有限公司四种终止投资方案企业所得税应如何处理?
2.分别计算拓展投资有限公司四种终止投资方案实施后的税后净利润。
『正确答案』
1.拓展投资有限公司四种终止投资方案企业所得税应如何处理
(1)第一种方案：注销方案，其子公司需要办理企业所得税的清算。
①计算清算所得
清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费+债务清偿损益=6000(全部资产可变现价值)-6000(资产计税基础)-清算费用<0
无清算所得，凯旋特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税。
②向股东分配剩余资产
可供分配的剩余资产=6000-100-1000=4900(万元)
a.股息性所得=500+2500=3000(万元)，免税收入，不用缴纳企业所得税。
b.投资资产转让所得或损失=(4900-3000)-2000=-100(万元)
投资资产转让损失100万元，无需缴纳企业所得税，可以在损失发生当年的应纳税所得额中专项申报扣除。
(2)第二种方案：股权转让方案：
应纳企业所得税=(5000-2000)×25%=750(万元)
(3)第三种方案：先分配后转让股权方案
境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。
企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。
应纳企业所得税=(2500-2000)×25%=125(万元)
(4)先转增资本再转让股权方案：
凯旋贸易公司用盈余公积和未分配利润转增资本时，相当于向拓展公司分配股息红利3000万元、之后拓展公司用3000万元增加权益性投资。由于符合条件的居民企业的股息红利所得属于免税收入，因此转增资本时拓展公司无需缴纳企业所得税，而且拓展公司对凯旋贸易公司的投资成本增加3000万元。
拓展公司转让股权时，应纳税所得额=5000-5000=0，无需缴纳企业所得税。
2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润
(1)第一种方案
税后净利润=4900-2000=2900(万元)
由于投资资产转让损失100万元，经专项申报后，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除，可以少纳企业所得税25万元，因此：
实际税后净利润=2900+25=2925(万元)
(2)第二种方案
税后净利润=5000-2000-750=2250(万元)
(3)第三种方案
税后净利润=2500+2500-2000-125=2875(万元)
(4)先转增资本再转让股权方案：
税后净利润=3000+5000-5000=3000(万元)