2012年注册税务师考试于6月16-17日举行，为了帮助广大考生备考，本站编辑整理了2012年注税税务代理实务章节考点汇总等资料供大家参考，预祝大家顺利通过2012年注册税务师考试考试。
第三节 账务调整的基本方法(本章重点)
一、账务调整的作用
二、账务调整的原则
账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。
账务处理的调整要与会计原理相符合。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。
三、账务调整的基本方法(熟悉)
(一)红字冲销法
适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
(二)补充登记法
适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
(三)综合账务调整法
一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整"本年利润"账户。
四、错账的类型及调整范围(掌握，重点)
根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。但总的原则是：错账+调账=正确的分录。
错账类型 调账方法
当期错账 一般情况 根据正常会计核算调账，采用红字调整法、补充登记法、综合调整法予以调整。
按月结转利润 在本月内发现的错账，调整错账本身即可。
在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。
【例题1】(简答)某市稽查局2011年年底对本市一企业2011年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了"其他业务收入"账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了"营业外收入"账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在"其他应付款"账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3 000元，共计收入36 000元，全部挂在"其他应付款--某服装店"账户上。四间门面房上半年已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。请作出相关的账务处理。
『正确答案』
(1)确认收入
借：其他应付款 36 000
贷：其他业务收入 36 000
应补营业税=36 000×5%=1 800(元)
应补城建税=1 800×7%=126(元)
应补教育费附加=1 800×3%=54(元)
应补房产税=36 000×12%-3 600=720(元)
应补印花税=36 000×1‰=36(元)
(2)补提营业税、城建税、教育费附加
借：营业税金及附加 1 980
贷：应交税费--应交营业税 1 800
--应交城建税 126
--应交教育费附加 54